ООО ПФП "Квантэкс" : Технологии ведения реестра акционеров, финансовый анализ, методические материалы


Декларация по налогу на прибыль

С.В.Чиков, зам.ген.директора ЗАО «Аудит БО С»

 

С момента действия 25 Главы Налогового кодекса РФ декларация по налогу на прибыль уже один раз  изменялась.

В связи с изменениями и дополнениями в главу 25 НК РФ, внесенными Федеральными законами от 29.05.2002 № 57-ФЗ и от 24.07.2002 № 110-ФЗ, МНС России изменило форму декларации Приказом от 12.07.2002 № БГ-3-02/358.

Кроме того, соответствующие изменения и дополнения в Инструкцию по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций были внесены приказом МНС России от 09.09.2002 № ВГ-3-02/480.

 Указанные изменения применялись при составлении декларации по налогу на прибыль за 2002 год, действуют они и при составлении декларации по итогам работы за первое полугодие 2003 года.

 

Приложения к листу 02 « Расчет налога на прибыль» декларации

 

Приложение № 1«Доходы от реализации»  

В приложении № 1«Доходы от реализации»  к листу 02  по строке 010 «Выручка от реализации - всего» показывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), расшифровка, состава которой, приводится по строкам 020-050.

В суммы, отражаемые по строке 010, не включаются:

¨выручка от реализации амортизируемого имущества (строка 060);

¨выручка от реализации права требования как реализация финансовых услуг (строка 070).

По этой строке  показывается сумма выручки от реализации права требования как реализации финансовых услуг, переуступка права требования или прекращение соответствующего обязательства.

Согласно пункту 3 статьи 279 НК доход (выручка) определяется как сумма средств, полученных налогоплательщиком, купившим право требования, при последующей его уступке или прекращении соответствующего обязательства.

¨выручка от реализации права требования.

По строке 080 указывается выручка от реализации уступки права требования до наступления срока платежа согласно пункту 1 статьи 279 НК.

По строке 090 указывается выручка от реализации уступки права требования после наступления срока платежа согласно пункту 2 статьи 279 НК.

¨ выручка от реализации товаров (работ, услуг) по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы (строка 100). По этой строке данная выручка показывается отдельно, так как результаты от этого вида деятельности учитываются в особом порядке, в соответствии со статьей 275.1 НК.

¨ доходы от реализации ценных бумаг (строки 101 – 103). Коротко остановимся на заполнении данных строк.

По строке 101 показывается выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 280 НК, т.е. по рыночной цене и при выполнении определенных условий при реализации ценных бумаг не обращающихся на рынке ценных бумаг.

Строка 102 заполняется в случае совершения сделки с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, вне организованного рынка ценных бумаг.

По строке 103 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20-процентного отклонения либо отклонения от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги с учетом 20-процентного отклонения (пункт 6 статьи 280 НК). Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки более чем на 20 процентов в сторону понижения от средневзвешенной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли, либо отклонения в сторону понижения от расчетной цены, если отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным (однородным, идентичным) ценным бумагам (статья 40 НК и пункт 6 статьи 280 НК). В случае, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1 и (или) 2 пункта 6 и последним абзацем пункта 6 статьи 280 НК, то строка 103 не заполняется.

 

Приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией»

Само построение данного приложения достаточно просто и понятно. В начале организацией указываются без расшифровки прямые расходы, относящиеся к расходам текущего периода, в соответствии со статьями 318 и 319 НК РФ (строки 010-030).

Ещё раз обратим внимание - в составе прямых расходов в соответствии со ст. 318 НК РФ по этим строкам отражаются:

- расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также суммы начисленного на эти расходы ЕСН;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

В остальных строках данного приложения, отражаются косвенные расходы, в том числе и там, где речь идет о перечисленных выше затратах (материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации). Остановимся лишь на некоторых расходах.

По строке 100 показываются расходы на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки, признанные в соответствии со статьей 262 НК в части, относящейся к текущему периоду.

Соответственно по данной строке налогоплательщик должен отразить часть расходов на НИОКР по давшим положительный результат, поскольку указанные расходы равномерно включаются в состав прочих расходов в течение 3-х лет и не давших положительный результат, поскольку такие расходы также включаются в состав прочих в течение 3-х лет, но в размере не более 70 % фактических расходов.  

По строке 101, в том числе, указываются расходы по формированию фондов, предусмотренных статьей 262 НК. К ним относятся российский фонд технологического развития и иные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно - технической политике».

В данном приложении нормируемые при расчете налога на прибыль расходы, налогоплательщик указывает только в пределах установленных норм. Это касается расходов отражаемых по строкам 150 и 160. Так по строке 150  должна быть указана сумма представительских расходов, связанных с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, в размере, не превышающем 4% расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

По строке 170 указывается общая сумма других, не поименованных в предыдущих строках прочих расходов, предусмотренных статьей 264 НК. В частности, по данной строке указывается убыток от реализации амортизируемого имущества в части, относящейся к прочим расходам текущего периода, определяемый в соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК.

По строкам 200 – 250 отражаются расходы и стоимость имущества от реализации, которых получены доходы, отраженные в соответствующих строках Приложения N 1 к Листу 02 «Доходы от реализации».

 

Приложение № 3  «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные»

Приложение № 3  «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные» носит информационный характер.

В нем отражаются начисленные за текущий отчетный (налоговый) период отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией и признаваемые в целях налогообложения в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, а также расходы, не учитываемые в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК.

Обратим внимание в разделе "Амортизируемое имущество по группам" указываются данные по амортизируемому имуществу налогоплательщика, сформированные в соответствии со статьями 258 и 322 НК.

 

Приложение № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу».

Следует иметь в виду, что при определении суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, необходимо руководствоваться статьей 283 НК и статьей 10 Федерального закона № 110-ФЗ.

По строке 010 показывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, который складывается из суммы строк 020 убыток, полученный до 1 января 2002 года и 030 убыток, полученный после 1 января 2002 года.

При расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, по строке 020, учитывается:

- сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997 - 2000 гг.) по состоянию на 1 января 2001 года, заявленного ранее налогоплательщиком к вычету из налоговой базы;

- сумма убытка за 2001 год, но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года. Определение суммы убытка, полученного до 1 января 2002 года, производится в соответствии с Законом Российской Федерации N 2116-1.

По строке 030, показываются убытки, исчисленные в соответствии со статьей 283 НК с разбивкой по годам их образования (строки с 040 по 080).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Обратим внимание на ряд следующих моментов.

Сумма убытка, которую налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период, показывается по строке 100, при этом указанная сумма не может превышать 30 процентов налоговой базы, указанной в строке 090 данного Приложения и в строке 140 Листа 02.

Остаток непогашенного убытка на конец налогового периода указанный в строке 110 переносится в строку 010 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года.

Согласно пункту 3 статьи 283 НК, если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

***

Порядок заполнения приложений № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения» и приложение № 5а «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций» подробно был изложен в нашем журнале №11 за 2002 год.

 

 

Приложение № 6 «Внереализационные доходы»

 Данные о составе внереализационных доходов формируются в соответствии с положениями статьи 250 главы 25 НК. Порядок признания внереализационных доходов установлен статьей 271 НК. Данные показатели являются расшифровкой показателя строки 030 Листа 02.

При заполнении данного приложения необходимо учитывать, что в частности по строке 020 показывается сумма доходов от сдачи имущества в аренду в случае, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК «Доходы от реализации».

По строке 040 показываются суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 250, подпункта 4 пункта 4 статьи 271 и статьи 317 НК.

По строке 130 показывается общая сумма прочих внереализационных доходов, учтенных в истекшем налоговом периоде, расшифровка которых указывается по свободным строкам. Данные расшифровываются в произвольной форме по отдельным видам внереализационных доходов (имеющих удельный вес в общей сумме доходов не менее 5 процентов), сформированных у налогоплательщика и подлежащих налоговому учету за отчетный (налоговый) период в соответствии с требованиями главы 25 НК.

 

 

Приложение № 7 «Внереализационные расходы и приравниваемые к ним убытки»

В приложении № 7 «Внереализационные расходы и приравниваемые к ним убытки» по строке 010 показывается общая сумма таких расходов, которые расшифровываются по строкам 020-150.

Сумма внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, должна быть сформирована налогоплательщиками в соответствии с положениями статьи 265 НК, а порядок признания таких расходов и убытков, установлен статьей 272 НК.

При заполнении данного приложения следует обратить внимание на следующие моменты.

По строке 050 указывается сумма расходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытков или ущерба, признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, в порядке, предусмотренном подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 и подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 НК.

По строке 060 показывается сумма расходов в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно - материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК.

Эта строка заполняется, например, если в отчетном периоде списана кредиторская задолженность, а НДС по указанной задолженности числился на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В этом случае общая сумма кредиторской задолженности в соответствии с п.18 статьи 250 является внереализационным доходом и отражается по строке 130 Приложения №6 «Внереализационные доходы», а НДС будет отражен по строке 060 Приложения №7. 

По строке 090 показывается сумма расходов на содержание переданного по договору аренду (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). Для тех налогоплательщиков, которые предоставляют на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, такие расходы считаются связанными с производством и реализацией и не будут отражаться в Приложении №7.

При заполнении строки 100 необходимо еще раз следует напомнить, что к внереализационным расходам в соответствии с п.п.8 п.1 статьи 265 НК РФ относятся:

-         расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

-         суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации (указывается по строке 101);

-         расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

По строке 150 показывается общая сумма прочих внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, учтенных в истекшем налоговом периоде, расшифровка которых указывается по свободным строкам. Данные расшифровываются в произвольной форме по отдельным видам внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, имеющим удельный вес в общей сумме расходов и убытков не менее 5 процентов, сформированных у налогоплательщика и подлежащих налоговому учету за отчетный (налоговый) период в соответствии с требованиями главы 25 НК.

 При расшифровке строки 150 особо следует обратить внимание на то, что расходы налогоплательщика от переходного периода, определенные в соответствии с пунктом 7.1 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, указываются независимо от их удельного веса в общей сумме расходов и убытков.

Данные расходы включаются в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ. Таким образом, организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в каждом отчетном периоде уменьшают налоговую базу на 1/55 часть указанных расходов, а организации, уплачивающие авансовые платежи по итогам отчетного периода, - по 1/15 части расходов.

***

В завершении нашей статьи отметим, что остальные листы декларации по налогу на прибыль заполняются только в тех случаях, когда у организации есть соответствующие операции. Кратко остановимся очень кратко на отдельных особенностях заполнения листов с 3 по 14.

Лист 03 заполняется в том случае, когда организация получает доход в виде дивидендов (доходов от долевого участия в организациях, созданных на территории Российской Федерации), а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при условии, что налог удерживается налоговым агентом (источником выплаты доходов).

Порядок налогообложения доходов от долевого участия в других организациях установлен статьями 275, 284, пунктом 5 статьи 286 и пунктом 4 статьи 287 НК.

Порядок исчисления налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом, установлен статьей 281, пунктом 5 статьи 286, пунктом 4 статьи 287, статьями 328, 329 НК.

 Лист 04 заполняется в том случае, когда при получении доходов аналогичных доходам указанным при заполнении листа 03, налог рассчитывается и уплачивается самой организацией.

Листы 05-07 заполняют организации, получающие доходы от операций с ценными бумагами. Как и в 25 главе НК РФ, в декларации ценные бумаги разделены на категории. Поэтому лист 05 заполняется при получении дохода от операций с бумагами, обращающимися на рынке ценных бумаг, а лист 06 - при получении дохода от операций с бумагами, не обращающимися на рынке ценных бумаг. В отдельную категорию также выделены организации первичные владельцы государственных ценных бумаг как обращающихся на рынке, так и не обращающихся на рынке, полученных в результате новации. При получении доходов по этим ценным бумагам они заполняют лист 07.

Листы 08 и 09 заполняются организациями – профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.

Листы 10 и 11 и вовсе специфичны их заполняют организации получившие доход от операций с инструментами срочных сделок не обращающихся на организованном рынке (фьючерсные, опционные и форвардные контракты), а также негосударственные пенсионные фонды получившие доходы от размещения пенсионных резервов.

Что касается заполнения листа 14 «Отчет о целевом использовании денежных имущества (в том числе средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования», то здесь следует остановится подробнее.

Указанный отчет заполняется при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, поименованных в пунктах 1 и 2 статьи 251.Отчет составляют налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевые поступления, целевое финансирование (кроме средств, выделенных бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов).

Указанные в отчете в графе 9 доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения), это прямо указано в п. 14 статьи 250 НК. При этом для внереализационных доходов в виде использованных не по назначению полученных целевых средств датой получения дохода признается дата поступления средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (подпункт 9 пункта 4 статьи 271 НК РФ), а по имуществу - дата подписания сторонами акта приема - передачи имущества (подпункт 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

Для организаций, получающих средства целевого финансирования, чрезвычайно важным является требование ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, поскольку при отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения, так требует  п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

 

 

 

 


Rambler's Top100 TopList