ООО ПФП "Квантэкс" : Технологии ведения реестра акционеров, финансовый анализ, методические материалы

Порядок заполнения формы №4 «Отчет о движении денежных средств»

 

Л.П.Хабарова, главный редактор журнала «Бухгалтерский бюллетень»

 

Изменения в форме №4

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в реализации.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы.

Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.

Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств. Принцип построения формы № 4 остался прежним. Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации – текущей, инвестиционной и финансовой. Причем показатели по этим направлениям деятельности теперь определены более четко.

В перечень показателей формы № 4 введены новые термины, ранее не используемые в практике российского бухгалтерского учета.

 

Новые термины, используемые в форме №4

 

I. Денежные средства включают деньги в кассе и те средства на счетах, в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться.

II. К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты – краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства и незначительно подверженные риску изменения рыночной цены. Таким образом, конкретный вид краткосрочных финансовых вложений организации может быть признан эквивалентом денежных средств при условии, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.

III. Чистый денежный поток (чистые денежные средства) – разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Чистый денежный поток может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке, отрицательное – об их оттоке.

IV. Текущая деятельность – основная деятельность, направленная на получение дохода, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

V. Инвестиционная деятельность связана с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

VI. Финансовая деятельность – деятельность, приводящая к изменениям в собственном капитале и заемном капитале организации в результате привлечения финансовых средств.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

VII. Чистые денежные средства от текущей деятельности – это нетто-результат поступлений и платежей от текущей деятельности.

VIII. Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности – это нетто-результат от поступлений от инвестиционной деятельности и расходами по данной деятельности.

IX. Чистые денежные средства от финансовой деятельности – это разница между поступлениями от финансовой деятельности и расходами на нее.

Х. Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

 

Порядок заполнения «Отчета о движении денежных средств»

 

Данные о движении денежных средств теперь приводятся не только за отчетный, но и за предыдущий год. В новом отчете вы уже не найдете справочной таблицы о движении наличных денежных средств.

 

Раздел «Движение денежных средств от текущей деятельности»

 

В разделе «Движение денежных средств от текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.

В составе денежных средств полученных выделена строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков». К ним относятся:

– денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

– поступления от аренды (если аренда вид деятельности).

По строке «Прочие доходы» отражаются прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;

В составе денежных средств, направленных на текущую деятельность выделяются:

– денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

  оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

– отчисления в государственные внебюджетные фонды;

– расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам и сборам, не относящиеся к операциям по инвестиционной или финансовой деятельности;

– краткосрочные финансовые вложения;

– выплата процентов по кредитам, если только привлекаемые кредитные ресурсы не используются для долгосрочных инвестиций;

– выплаченные дивиденды;

– прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.

Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции по движению денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее. Этот показатель является ключевым.

На основании данных о величине и динамике этого показателя в их сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

 

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

 

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» также разделен на поступления от инвестиционной деятельности и средствами, направленными на инвестиционную деятельность. В поступлениях от инвестиционной деятельности отражаются:

– выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

– выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

– полученные дивиденды от участия в других капиталах;

– полученные проценты от предоставленных займов;

– поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев;

– возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества;

– иные средства.

К средствам, направленным на инвестиционную деятельность относятся:

– денежные средства, направленные на приобретение дочерних организаций;

– денежные средства, направленные на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы;

– денежные средства, направленные на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;

– займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев.

По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражается нетто-результат от поступлений и расходов.

В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

– денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

– поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

– целевые финансирование и поступления;

– перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

        средства, направленные на выкуп собственных акций.

 

Раздел «Движение денежных средств от финансовой деятельности»

 

По такому же принципу построен раздел «Движение денежных средств от финансовой деятельности».

В составе поступлений от финансовой деятельности выделены:

– поступления от эмиссии акций или иных долевых ценных бумаг;

– поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.

В составе денежных средств, направленных на финансовую деятельность выделены:

– погашение займов и кредитов (без процентов);

– погашение обязательств по финансовой аренде.

Строка «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» – нетто-результат поступлений и расходов.

По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражается сумма строк.

В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами. Хотя операции по учету курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на величину денежных средств, реальным движением средств они не сопровождаются. В этой связи возникает необходимость раскрытия такой информации с целью уточнения величины чистого денежного потока.

 

 


Rambler's Top100 TopList